Вопрос: С 01.01.2019 у налогоплательщика изменился ОКТМО. Какой код указывается в платежных поручениях за декабрь 2018 г. и расчете по страховым взносам, если взносы перечисляются в январе 2019 г.? Что делать в случае неправильного указания ОКТМО?
Ответ: При смене места нахождения плательщика страховых взносов (изменении ОКТМО) с 01.01.2019 в платежном поручении за декабрь 2018 г. указывается ОКТМО территории муниципального образования по новому месту учета.
В случае неправильного указания в платежном поручении ОКТМО плательщик страховых взносов вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа.
Обоснование: По страховым взносам расчетным периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 Налогового кодекса РФ).
В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 431 НК РФ (п. 11 ст. 431 НК РФ).
Поручение о перечислении налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Банком России (абз. 1 п. 7, п. 9 ст. 45 НК РФ).
В реквизите «105» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее — ОКТМО). При этом указывается код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора, страховых взносов и иного платежа. При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите «105» указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации»).
Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок).
В расчете отражают код муниципального образования / межселенной территории / населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого плательщик уплачивает страховые взносы (п. 5.2 Порядка).
Таким образом, при смене места нахождения плательщика страховых взносов (изменении ОКТМО) с 01.01.2019 расчет по страховым взносам за 2018 г. представляется по новому месту учета, соответственно, в расчете за 2018 г. и в платежном поручении за декабрь 2018 г. указывается ОКТМО территории муниципального образования по новому месту учета.
При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение о перечислении в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения о перечислении налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.
На основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения о перечислении налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 45 НК РФ, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.
Налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятом решении об уточнении платежа в течение пяти дней со дня принятия этого решения (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений п. 9 ст. 45 НК РФ.
Уточнение платежа в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (п. 9 ст. 45 НК РФ).
В целях учета поступлений обязательных платежей налоговыми органами формируется информационный ресурс «Расчеты с бюджетом» местного уровня, Единые требования к порядку формирования которого утверждены Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (далее — Требования).
Расчетные документы, поступившие в налоговый орган после даты снятия с учета, в информационные ресурсы местного уровня не проводятся, а направляются в налоговый орган по новому месту учета отдельным пакетом вместе с уведомлением.
После получения этих документов налоговым органом по новому месту учета открываются карточки «РСБ» с ОКТМО по прежнему месту учета, в которых отражаются суммы платежей по переданным расчетным документам как поступившие (п. 4 разд. XI Требований).
Таким образом, в случае неправильного указания ОКТМО плательщик страховых взносов вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.03.2019
