Вопрос: Физическое лицо уплатило транспортный налог по полученному от налогового органа уведомлению. Однако налог был посчитан неверно, и возникла переплата. Признается ли переплата налога, уплаченного по налоговому уведомлению, излишне уплаченной или излишне взысканной?
Ответ: Переплата, возникшая в результате уплаты транспортного налога по уведомлению налогового органа, является излишне уплаченной суммой налога.
Обоснование: Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени регулируется положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ. Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени регулируется положениями ст. 79 НК РФ.
В целях отнесения суммы переплаты, образовавшейся у физического лица, к излишне уплаченной либо излишне взысканной сумме налога следует исходить из совокупности положений ст. ст. 45 и 48 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Таким образом, как следует из положений п. 1 ст. 48 НК РФ, взыскание налога с физического лица характеризуется следующими основными условиями:
— наличием выставленного налоговым органом требования об уплате налога;
— не исполненной в установленный требованием срок обязанности по уплате налога;
— обращением налогового органа в суд с заявлением о взыскании налога.
Исходным условием для взыскания налога является наличие не исполненного в установленный срок требования.
В Определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О указано, что излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О).
Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно п. 4 ст. 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, притом что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (ч. 5 ст. 88, п. 4 ст. 101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, ст. 78 НК РФ применена быть не может).
Учитывая вышеприведенные положения Определения Конституционного Суда РФ N 503-О, можно сделать вывод, что признание излишней уплатой или излишним взысканием налога зависит от того, был ли налог уплачен на основании самостоятельного исчисления его налогоплательщиком либо имел место факт направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В ситуации, изложенной в вопросе, налогоплательщику — физическому лицу требование об уплате налога не выставлялось, в его адрес было направлено лишь налоговое уведомление (форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@), на основании которого физическое лицо произвело уплату транспортного налога в соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ. Сумма транспортного налога, указанная в налоговом уведомлении, была исчислена налоговым органом в соответствии с обязанностью, возложенной п. 2 ст. 52 НК РФ, однако ошибочно была завышена.
Поскольку в данном случае вышеуказанные условия для взыскания налога отсутствуют (требование об уплате налога не выставлялось, физическое лицо уплатило излишнюю сумму налога самостоятельно), имеет место излишняя уплата налога, но не излишнее взыскание. Учитывая изложенное, переплата налога, уплаченного по налоговому уведомлению, признается излишне уплаченной суммой налога, возврат которой осуществляется по правилам, предусмотренным ст. 78 НК РФ.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.03.2019
