ИП совмещает ПСН и УСН («доходы»). Патент индивидуальным предпринимателем был приобретен сроком на 1 месяц — декабрь. Аванс за выполнение работ в рамках ПСН получен в ноябре 2018 г., а оплата работ — в январе 2019 г., акт подписан в декабре 2018 г. Как учесть эти поступления — при УСН или ПСН?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСН («доходы»). Патент индивидуальным предпринимателем был приобретен сроком на 1 месяц — декабрь под определенный заказ. Акт выполненных работ был подписан декабрем 2018 г. Но заказчик аванс за выполнение патентных работ перечислил до начала действия патента — в ноябре 2018 г., а оплату работ задержал до января 2019 г. Как учесть эти поступления — при УСН или ПСН?
 
Ответ: Денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в ноябре 2018 г. и январе 2019 г., когда индивидуальный предприниматель находился на УСН, подлежат налогообложению в рамках УСН.
 
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ плательщики на ПСН ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ в целях применения гл. 26.5 НК РФ дата получения дохода определяется как день:
— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
— передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
— получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Таким образом, доход на ПСН определяется кассовым методом.
При УСН доход признается также кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В гл. 26.5 НК РФ отсутствуют положения, определяющие иной порядок применительно к методу определения дохода по «отгрузке» — дата подписания акта выполненных работ.
Соответственно, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в ноябре 2018 г. и январе 2019 г., когда индивидуальный предприниматель находился на УСН, подлежат налогообложению в рамках УСН.
Судебная практика также подтверждает такой подход (Определение Верховного Суда РФ от 25.05.2018 N 307-КГ18-2404, Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.11.2017 N Ф07-13552/2017, от 22.06.2017 N Ф07-4392/2017).
 

Региональный информационный центр

11.03.2019