Вопрос: В декларации по налогу на прибыль за 2018 г., представленной 20.01.2019, заявлен налог к уменьшению — 500 тыс. руб. Ежемесячный авансовый платеж за I квартал 2019 г. по сроку 28 января 2019 г. — 200 тыс. руб. Можно ли не платить ежемесячный аванс, представив заявление о зачете переплаты?
Ответ: При проведении камеральной проверки налоговой декларации дата принятия решения о зачете переплаченных сумм будет выходить за рамки ежемесячного авансового платежа по сроку 28 января. Следовательно, организация должна уплатить сумму авансового платежа.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, срок представления декларации по налогу на прибыль за 2018 г. — не позднее 28 марта 2019 г.
Такая формулировка НК РФ позволяет налогоплательщикам представить декларацию по налогу на прибыль и ранее 28 марта начиная с 1 января текущего года.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Следует предусмотреть, что после подачи налоговой отчетности налоговый орган имеет право провести камеральную проверку представленной отчетности в соответствии со ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
В связи с этим зачет налоговая инспекция может произвести только по окончании камеральной налоговой проверки.
В п. 11 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, Президиумом ВАС РФ (Информационное письмо от 22.12.2005 N 98) указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетного) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.
Таким образом, если налоговая инспекция будет проводить камеральную проверку, то в любом случае срок окончания будет приходиться на дату после 28 января. Соответственно, при неуплате ежемесячного авансового платежа налогоплательщику будут начислены пени за несвоевременную уплату налога в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Для снижения финансовых потерь организации следует уплатить ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль по сроку 28 января 2019 г.
Региональный информационный центр
11.03.2019
