Вопрос: Организация на ОСН осуществляет полностью финансируемую из бюджета деятельность по созданию инвестиционного актива, который в дальнейшем будет принят к учету в качестве основных средств. В какой момент учитывается в расходах по налогу на прибыль (метод начисления) сумма «входного» НДС, предъявленного подрядной организацией?
Ответ: Сумма «входного» НДС, предъявленная подрядной организацией, учитывается в расходах по налогу на прибыль на дату подписания сторонами акта выполненных работ.
Обоснование: В соответствии с п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.
Такие суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Таким образом, организации при формировании стоимости основных средств за счет субсидий из бюджета или бюджетных инвестиций «входной» НДС должны учесть в прочих расходах для целей налогообложения прибыли, а не в его первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 18.06.2018 N 03-03-06/1/41335).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По нашему мнению, сумма «входного» НДС учитывается в расходах согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поэтому при определении даты признания расхода пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ неприменим.
Момент признания в расходах НДС, не подлежащего вычету, НК РФ не определен. По общему правилу при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
По нашему мнению, сумма «входного» НДС учитывается в расходах по налогу на прибыль на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако по данному вопросу может быть иная позиция.
Региональный информационный центр
12.03.2019
