Вопрос: Работник организации в январе 2019 г. получил отпускные и с 01.02.2019 ушел в ежегодный отпуск на 28 календарных дней. Доход работника за январь 2019 г. не превысил 350 тыс. руб. Никаких доходов за февраль 2019 г. работнику начислено не было. Каким образом организации следует предоставить работнику стандартные налоговые вычеты на детей до 18 лет за февраль 2019 г.?
Ответ: Организации следует предоставить работнику стандартные налоговые вычеты на детей до 18 лет за февраль 2019 г. при исчислении НДФЛ с заработной платы за март 2019 г., даже в случае если доход работника, исчисленный нарастающим итогом за январь — март 2019 г., превысит 350 000 руб.
Обоснование: Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
В общем случае исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты на детей до 18 лет предоставляются за каждый месяц налогового периода.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (Письмо Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556).
Из приведенных норм следует, что в рассматриваемой ситуации в связи с отсутствием начисления доходов в феврале 2019 г. организация сможет исчислить НДФЛ и, соответственно, предоставить работнику стандартные налоговые вычеты на детей за февраль 2019 г. на дату фактического получения дохода в виде заработной платы за март 2019 г. — 31.03.2019 (п. 2 ст. 223 НК РФ). Это правомерно и в случае, если доход работника, исчисленный нарастающим итогом за январь — март 2019 г., превысит 350 000 руб., поскольку доход работника за январь — февраль 2019 г. не превышает 350 000 руб.
Следует учесть, что с учетом неоднозначности рассматриваемой ситуации возможны налоговые риски.
Региональный информационный центр
13.03.2019
