Вопрос: Вправе ли ИП без наемных работников, применяющий ЕСХН, сняться с учета в качестве ИП в середине 2019 г. и начать применять НПД как физическое лицо не с начала года?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕСХН, вправе сняться с учета в качестве индивидуального предпринимателя в середине 2019 г. и начать применять НПД как физическое лицо не с начала года при условии соблюдения требований, установленных Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ).
Обоснование: С 01.01.2019 Законом N 422-ФЗ введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Не вправе применять налог на профессиональный доход лица, если они в том числе (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ):
— перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
— продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
— занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
— имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
— ведут посредническую деятельность;
— оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение — доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров);
— применяют иные специальные налоговые режимы или ведут предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ;
— доходы которых, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб.
На основании ч. 3 ст. 15 Закона N 422-ФЗ индивидуальный предприниматель, применяющий ЕСХН, при условии соблюдения требований к налогоплательщикам, установленных Законом N 422-ФЗ, вправе отказаться от применения ЕСХН и перейти на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».
Однако в рассматриваемой ситуации у физического лица перед постановкой на учет в качестве плательщика НПД будет прекращена государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Соответственно, после прекращения государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо не будет являться плательщиком ЕНВД (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).
Поэтому, по нашему мнению, основания для направления в порядке ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ уведомления о прекращении применения ЕСХН в данном случае отсутствуют.
Переход на применение НПД физические лица осуществляют в добровольном порядке (Письма Минфина России от 13.12.2018 N 03-11-11/90787, от 10.12.2018 N 03-11-11/89568).
Физические лица, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Для этого возможно воспользоваться мобильным приложением «Мой налог», Личным кабинетом налогоплательщика или обратиться в уполномоченную кредитную организацию (ч. 2 и 5 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Информационное сообщение о постановке на учет направляется в 3-дневный срок со дня регистрации на адрес электронной почты или на бумажном носителе. Если адрес регистрации налогоплательщика находится не в России, то сообщение не направляется (Письмо ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@).
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Закон N 422-ФЗ не содержит ограничений по возможности перехода на уплату физическим лицом на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в середине года.
Учитывая положения ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, полагаем, что граждане, осуществившие постановку на учет в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ, могут применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении не запрещенных Законом N 422-ФЗ видов деятельности в случаях, если доходы от этой деятельности не превышают в календарном году 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Региональный информационный центр
13.03.2019
