Вопрос: Облагается ли НДС сумма, полученная организацией — продавцом автомобиля в части возмещения расходов по договору каско за три месяца действия страхового полиса, оставшихся после продажи?
Ответ: Сумму, полученную продавцом автомобиля в части возмещения расходов на добровольное страхование по недоиспользованному страховому полису каско от покупателя автомобиля, безопаснее учесть в целях налогообложения НДС. Однако в судебной практике существует и иная позиция.
Обоснование: Согласно ст. 960 Гражданского кодекса РФ при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество, за исключением случаев принудительного изъятия имущества по основаниям, указанным в п. 2 ст. 235 ГК РФ, и отказа от права собственности. Из чего следует, что продажа автомобиля не является основанием для расторжения договора страхования, все права и обязанности по этому договору переходят к новому владельцу — покупателю автомобиля.
На основании п. 3 ст. 958 ГК РФ при досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное. Страховщик не обязан возмещать сумму недоизрасходованной суммы страховой премии в случае выбытия автомобиля, в частности в случае его продажи. При этом законодательство не запрещает получить сумму возмещения страховой премии от покупателя автомобиля, на которого перейдет право пользования страховым полисом каско по приобретенному автомобилю.
В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат налогообложению НДС.
Пунктом 1 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них налога. При этом согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Относительно реализации товаров (работ, услуг) с учетом компенсации страховых выплат Минфин России высказывался относительно реализации строительно-монтажных работ. Считаем, что данные разъяснения также можно использовать и для данной ситуации. Так, согласно разъяснениям Минфина России, в частности, содержащимся в Письме от 05.02.2013 N 03-07-10/2415, налоговая база по НДС формируется с учетом страховых выплат, то есть в данной ситуации сумма возмещаемой покупателем части страховки каско облагается НДС.
Однако относительно расходов на страхование, которые компенсирует покупатель, имеется судебная практика, в которой указано, что компенсация расходов на страхование не является объектом налогообложения по НДС и данным налогом не облагается. Например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2016 по делу N А42-320/2015 сделан вывод о том, что возмещение расходов на страхование не считается реализацией по смыслу ст. 39 НК РФ и объектом обложения НДС.
Таким образом, сумма, полученная продавцом автомобиля в части возмещения расходов на добровольное страхование по недоиспользованному страховому полису каско от покупателя автомобиля, учитывается в целях налогообложения НДС. Стоит учитывать, что данной позиции, скорее всего, будет придерживаться налоговый орган, при этом в случае, если организация решит не облагать полученную сумму недоиспользованного каско, у нее есть шансы отстоять свою позицию в суде.
Региональный информационный центр
13.03.2019
