Вопрос: Физическое лицо, зарегистрированное в г. Москве по месту жительства, планирует проводить кулинарные мастер-классы для физических лиц из разных регионов через Интернет в режиме онлайн. Вправе ли физическое лицо в 2019 г. применить специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД)?
Ответ: Если физическое лицо, зарегистрированное в г. Москве по месту жительства, планирует проводить кулинарные мастер-классы для физических лиц из разных регионов через Интернет в режиме онлайн, то оно вправе после постановки на учет в налоговом органе применять НПД.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Не вправе перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ):
— перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
— продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
— занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
— имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
— ведут посредническую деятельность;
— оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение — доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров);
— применяют иные специальные налоговые режимы или ведут предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 данного Федерального закона;
— у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 422-ФЗ налоговая ставка с дохода от реализации физическим лицам — не индивидуальным предпринимателям устанавливается в размере 4%.
Учитывая положения ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, полагаем, что граждане, осуществившие постановку на учет в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ, как самозанятые, могут применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении дохода от проведения кулинарных мастер-классов для населения через Интернет в режиме онлайн в случаях, если доходы от этой деятельности не превышают в календарном году 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Физическим лицам регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей не нужно (если только этого не требуют правила ведения определенного вида предпринимательской деятельности).
Для применения данного режима необходимо пройти регистрацию через мобильное приложение «Мой налог» или через Личный кабинет налогоплательщика.
Информационное сообщение о постановке на учет направляется в 3-дневный срок со дня регистрации на адрес электронной почты или на бумажном носителе. Если адрес регистрации налогоплательщика находится не в России, то сообщение не направляется (Письмо ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@).
При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение «Мой налог» или через оператора либо кредитную организацию.
Законом N 422-ФЗ не установлено ограничений по применению НПД в отношении проведения физическим лицом кулинарных мастер-классов для населения через Интернет в режиме онлайн при соблюдении всех прочих требований Закона N 422-ФЗ.
Резюмируя вышесказанное, считаем, что если физическое лицо, зарегистрированное в г. Москве по месту жительства, планирует проводить кулинарные мастер-классы для физических лиц из разных регионов через Интернет в режиме онлайн, то, по нашему мнению, оно вправе после постановки на учет в налоговом органе применять НПД.
Следует отметить, что данная позиция влечет налоговые риски.
Региональный информационный центр
14.03.2019
