Вопрос: Облагается ли страховыми взносами на страхование от несчастных случаев компенсация работнику части родительской платы за содержание его ребенка в детском саду, установленная коллективным договором организации и перечисляемая по предъявленной квитанции на счет работника?
Ответ: Компенсацию работнику части родительской платы за содержание его ребенка в детском саду следует облагать страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На данный момент противоположную позицию придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).
В соответствии со ст. 3 Закона N 125-ФЗ заработок застрахованного — это все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству), начисленных в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений или соответствующих гражданско-правовых договоров, содержащих условие об уплате страховых взносов, и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 данного Федерального закона.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Компенсация работнику части родительской платы за содержание его ребенка в детском саду не указана в перечне исключений из облагаемой базы для начисления страховых взносов.
Таким образом, компенсация работнику части родительской платы за содержание его ребенка в детском саду, предусмотренная коллективным договором, являясь оплатой труда, относится к объекту обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Следует упомянуть, что существует другая позиция, согласно которой компенсация работнику части родительской платы за содержание его ребенка в детском саду, предусмотренная коллективным договором, являясь выплатой социального характера, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).
В ст. 165 ТК РФ установлен открытый перечень компенсаций. Однако законодательством не предусмотрена указанная в вопросе компенсация. Соответственно, такая компенсация не является составной частью оплаты труда, законодательно установленной компенсационной выплатой, а относится к выплате социального характера.
Таким образом, если выплата работнику компенсации, установленной коллективным договором, за детский сад не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является оплатой труда работника (вознаграждением за труд), такая компенсация может не включаться в базу для начисления страховых взносов (Определение Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N 306-КГ15-18624, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2017 по делу N А41-36656/17).
Однако такую позицию организации, скорее всего, потребуется отстаивать в суде.
Региональный информационный центр
14.03.2019
