Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСН в марте 2019 г. перейдет на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не снимаясь с учета в качестве предпринимателя. Возникает ли необходимость продолжать вести книгу учета доходов и расходов после перехода на НПД?
Ответ: Начиная с даты постановки на учет в качестве плательщика НПД индивидуальный предприниматель прекращает вести книгу учета доходов и расходов. С начала 2019 г. до даты постановки на налоговый режим НПД индивидуальный предприниматель обязан был вести книгу учета доходов и расходов.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ.
Лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не вправе применять иные специальные налоговые режимы или вести предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Кроме того, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, при условии соблюдения требований к налогоплательщикам, установленных Законом N 422-ФЗ, вправе отказаться от применения УСН и перейти на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (ч. 3 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
Физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно Порядку заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденному Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее — Порядок), предназначена для своевременного отражения показателей деятельности организации на основе первичных учетных документов.
Согласно ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организации, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России N 135н.
В Законе N 422-ФЗ не установлено требований наличия и ведения никаких книг учета доходов и расходов ни для физических лиц, ни для индивидуальных предпринимателей.
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации услуг, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок — как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона N 422-ФЗ.
Таким образом, поскольку индивидуальный предприниматель, перешедший на НПД, прекратил применять УСН, обязанность продолжать вести книгу учета доходов и расходов прекращается. Ведение книги учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем на специальном налоговом режиме «Налог на профессиональный доход» не предусмотрено.
Региональный информационный центр
14.03.2019
