Вопрос: В 2014 г. организацией приобретено оборудование (движимое имущество). В дальнейшем продавец стал участником организации-покупателя, часть работников переведена в штат покупателя. Можно ли для целей применения налоговой льготы по налогу на имущество утверждать, что оборудование приобретено в сделке между взаимозависимыми лицами?
Ответ: Если продавец и покупатель будут признаны взаимозависимыми лицами в судебном порядке, то у организации-покупателя нет оснований для применения льготы по налогу на имущество, предусматривавшейся п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Пунктом 25 ст. 381 НК РФ было установлено, что освобождаются от налогообложения с 1 января 2015 г. организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Поэтому движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц (в том числе в течение 2013 — 2014 гг.), признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 г.
Взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются лица, перечисленные в п. 2 указанной статьи. Так, взаимозависимыми являются организации, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%. Однако, как следует из вопроса, на момент совершения сделки организации не могли быть признаны взаимозависимыми по указанному основанию, так как данное основание могло иметь место после совершения сделки (в зависимости от доли участия).
Также в соответствии с положениями п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 указанной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
Таким образом, в ситуации, указанной в вопросе, прямые основания для признания лиц взаимозависимыми на основании п. 2 ст. 105.1 НК РФ отсутствуют. Вместе с тем факты того, что продавец стал участником организации-покупателя, а часть работников продавца была переведена в штат покупателя, могут указывать на наличие особенностей отношений между покупателем и продавцом, которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Следовательно, в данной ситуации покупатель и продавец могут быть признаны для целей налогообложения взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ с учетом конкретных обстоятельств. При этом в Письме Минфина России от 31.08.2018 N 03-12-11/1/62244 указывается, что обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми могут как лица, являющиеся сторонами сделки, так и налоговые органы.
Учитывая изложенное, в данной ситуации у организации имеется риск того, что к примененной льготе, предусматривавшейся п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговый орган может отнестись критично. Вместе с тем позиция налогового органа может быть небесспорна, она может быть подтверждена или опровергнута исключительно в судебном порядке с учетом фактических обстоятельств и их оценки судом с точки зрения п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.03.2019
