Вопрос: ИП без наемных работников, оказывающий услуги в г. Москве, перешел с 01.01.2019 на НПД. В 2018 г. он применял УСН с объектом налогообложения «доходы». Оплата услуг, оказанных в декабре 2018 г., поступила в январе 2019 г. Какой налог уплачивается?
Ответ: Указанные доходы индивидуального предпринимателя подлежат обложению НДФЛ.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
При осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают оптимальный налоговый режим.
Переход на применение НПД физические лица осуществляют в добровольном порядке (Письмо Минфина России от 13.12.2018 N 03-11-11/90787).
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 10 Закона N 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
— 4% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
— 6% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
При этом с указанных доходов не нужно платить НДФЛ и страховые взносы (ч. 8, 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (ч. 2 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
Лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не вправе применять иные специальные налоговые режимы или вести предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Налоговый кодекс РФ не содержит норм, устанавливающих специальный порядок учета доходов при переходе с УСН на НПД.
Если индивидуальный предприниматель с 01.01.2019 применяет НПД, это означает, что по данному виду деятельности индивидуальный предприниматель прекращает применять УСН. Иными словами, одновременное применение двух специальных налоговых режимов по одному виду деятельности недопустимо.
Если индивидуальный предприниматель перешел на уплату НПД с УСН, то он при расчете налога не учитывает доходы от оказания услуг, оплата которых произведена после перехода на новый спецрежим, если указанные доходы подлежат учету в соответствии с иными спецрежимами в период до перехода на уплату НПД (ч. 3 ст. 7 Закона N 422-ФЗ).
По нашему мнению, если индивидуальный предприниматель в периоде применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» получил денежные средства за услуги, оказанные в периоде применения упрощенной системы налогообложения, ему следует исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с полученной суммы. Применение НПД освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты НДФЛ в части тех доходов, которые получены от деятельности, переведенной на НПД. Поскольку предприниматель доходы получил в периоде применения НПД, но относятся они к прошлому периоду, в котором применялась УСН, полученный доход следует обложить налогами, установленными для индивидуальных предпринимателей в общем порядке, к такому налогу относится НДФЛ.
Региональный информационный центр
15.03.2019
