Вопрос: Организация заключила договор о выполнении работ с физлицом, применяющим НПД. Должна ли она контролировать сумму дохода физлица, чтобы он не превысил 2,4 млн руб.? Может ли она быть привлечена к ответственности за неудержание НДФЛ, если с учетом выплаченного ею вознаграждения будет известно, что доход физлица превысит указанный размер?
Ответ: По нашему мнению, организация на момент выплаты вознаграждения должна контролировать статус физического лица и ограничение по доходам.
Организация может быть привлечена к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Частью 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ предусмотрено, что физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход. Также на выплаты данным лицам не начисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
Поскольку на организацию, производящую оплату услуг (выполнение работ), оказываемых физическими лицами, применяющими НПД, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.
Налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб., не вправе применять специальный налоговый режим НПД (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с ч. 2 ст. 4 указанного Закона (ч. 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
При превышении установленного порога доходов, учитываемых в налоговой базе, физическое лицо утрачивает право на применение специального налогового режима НПД с даты такого превышения. В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется.
Рекомендуем организациям пользоваться сервисом ФНС России «Проверка статуса налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)» https://npd.nalog.ru/check-status/. Это бесплатный сервис, который помогает узнать, зарегистрировано ли физическое лицо как плательщик налога на профессиональный доход (самозанятый). То есть является ли он самозанятым, при работе с которым не нужно удерживать НДФЛ и начислять на его вознаграждение страховые взносы. А также что сформированные им чеки действительно отправляются в налоговую и предпринимателям и юридическим лицам можно учитывать их в расходах. Также, на наш взгляд, возможно будет запросить у физического лица справку, подтверждающую доходы, которая формируется приложением «Мой налог».
Как указано в Письме ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ «О применении налога на профессиональный доход», на юридическое лицо возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение специального налогового режима НПД, в том числе с даты превышения дохода 2,4 млн руб.
Исходя из ситуации, описанной в вопросе, организация при выплате вознаграждения физическому лицу, применяющему НПД, на сумму, превышающую 2,4 млн руб. с начала календарного года, обязана была исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Организация может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм НДФЛ. Налоговый агент освобождается от указанной ответственности при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ (ст. 123 НК РФ).
Региональный информационный центр
18.03.2019
