Вопрос: ИП (УСН «доходы») с целью покупки новой модели оборудования у прежнего продавца (УСН «доходы минус расходы») по договору «трейд-ин» возвращает ему старую модель оборудования. Продавец по сделке предоставляет скидку в размере 30%. Каков порядок признания доходов и расходов у сторон по этой сделке?
Ответ: На дату получения новой модели оборудования покупатель признает доходы от реализации старой модели в размере стоимости по договору. Доход продавца определяется как сумма договорной цены старого оборудования и доплаты с учетом скидки. Продавец вправе включить в состав расходов стоимость реализуемого оборудования.
Обоснование: Статьей 567 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, приобретающий новую модель оборудования по договору «трейд-ин», одновременно осуществляет реализацию старой модели оборудования. Оплата стоимости нового оборудования производится частично путем перечисления денежных средств и частично путем передачи продавцу старой модели оборудования.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, в составе доходов учитывают доходы, которые определяются в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ (ст. 39 НК РФ).
Для целей УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Так как при обмене старого оборудования на новое стоимость старого засчитывается в уплату нового, на дату подписания договора мены (погашение оплаты иным способом) индивидуальному предпринимателю — покупателю следует отразить доход в размере стоимости старой модели оборудования, указанной в договоре.
При этом следует отметить, что скидка, предоставленная продавцом в виде уменьшения договорной цены, не учитывается покупателем в составе доходов при определении налоговой базы (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13).
Стоимость имущества, принятого налогоплательщиком-продавцом, применяющим УСН, по договору мены в счет платы за реализованное оборудование, включается в состав доходов от реализации.
В данном случае доход налогоплательщика-продавца определяется как сумма договорной цены старого оборудования и доплаты.
При этом доплата будет уменьшена на сумму скидки, предоставленной продавцом (Письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7121).
Выручка от реализации оборудования включается в состав доходов от реализации на дату получения старого оборудования (на дату подписания договора мены) и доплаты денежными средствами.
Что касается расходов, то по общему правилу при применении УСН признаются расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик-продавец, применяющий УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе включить в состав расходов стоимость реализуемого оборудования.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.03.2019
