Вопрос: ИП (УСН «доходы минус расходы») купил пилораму. Необходимо ли осуществлять ее государственную регистрацию или правомерно принять к учету как ОС?
Ответ: Пилорама (деревообрабатывающий станок) не подлежит государственной регистрации. ИП вправе учесть стоимость пилорамы в расходах в налоговом периоде приобретения при условии оплаты и ввода станка в эксплуатацию.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Налогового кодекса РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются полностью в налоговом периоде их приобретения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с ч. 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. ст. 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса РФ.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
В связи с этим, если в вопросе речь идет о пилораме — деревообрабатывающем станке, предназначенном для продольной распиловки бревен и брусьев различных пород древесины на пиломатериалы, то указанный объект основных средств не подлежит государственной регистрации.
Соответственно, расходы на его приобретение учитываются в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
19.03.2019
