Вопрос: По условиям договора аренды, если текущий ремонт осуществляет арендодатель, арендатор обязан возместить указанные расходы на основании документов, подтверждающих понесенные арендодателем расходы. Как арендодателем определяется налоговая база по НДС при уступке с убытком права денежного требования возмещения арендатором расходов на ремонт?
Ответ: Налоговая база по НДС исчисляется арендодателем исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате имущественного права.
Обоснование: Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Указанная норма позволяет арендодателю требовать от арендатора возмещения понесенных затрат на оплату текущего ремонта.
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача имущественных прав является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. Данной статьей определен порядок исчисления налоговой базы по операциям уступки денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), передачи прав на жилые помещения, гаражи, машино-места, а также арендных прав и прав на заключение договора.
Если продажа имущественного права не подпадает под особый порядок, то НДС рассчитывается в общем порядке — со всех доходов, которые связаны с оплатой права согласно п. 2 ст. 153 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70530, от 24.03.2017 N 03-07-11/17212).
В данном случае ст. 155 НК РФ особенности определения налоговой базы при передаче прав на возмещение расходов должником не установлены. По нашему мнению, возмещение арендатором понесенных арендодателем расходов на оплату ремонта не является реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения по НДС у арендодателя. Соответственно, уступаемое право требования не связано с реализацией.
Следовательно, при передаче права требования возмещения арендатором расходов на ремонт вагонов арендодатель определяет налоговую базу по НДС исходя из всей суммы дохода, полученного от реализации имущественного права.
Региональный информационный центр
19.03.2019
