Вопрос: Наследница умершего индивидуального предпринимателя выплатила работникам индивидуального предпринимателя недополученную ими зарплату. Кто должен уплатить НДФЛ с выплаченных сумм и подать отчетность по НДФЛ и взносам?
Ответ: Отчетность по НДФЛ и взносам в данном случае не подается. Задекларировать и уплатить НДФЛ с полученных от наследницы умершего индивидуального предпринимателя долгов по зарплате должны будут сами бывшие работники.
Обоснование: Индивидуальное предпринимательство не переходит по наследству. После смерти физического лица его обязанность по уплате налогов (в том числе в качестве налогового агента) прекращается согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ, поэтому справки о выплаченных доходах работникам после смерти индивидуального предпринимателя (в частности, форма 2-НДФЛ) сдаваться не должны. Это подтверждают Письма ФНС России от 03.05.2012 N ЕД-4-3/7407@, от 27.08.2018 N БС-4-11/16557@.
Наследница выплатила долги по зарплате работникам умершего, который был индивидуальным предпринимателем и работодателем этих работников.
Налоговый агент — это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доход физическому лицу и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
В данном случае наследница не может исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выданных долгов по зарплате работникам индивидуального предпринимателя, так как не является налоговым агентом.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, из которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, обязаны самостоятельно произвести исчисление и уплату этого налога, а также представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту жительства (п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ).
Суммы НДФЛ, которые каждый работник исчислит на основании декларации по форме 3-НДФЛ, должны быть уплачены не позднее 15 июля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
В противном случае каждый работник бывшего индивидуального предпринимателя, получивший свою недополученную зарплату от наследницы, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов по ст. ст. 119 и 122, также на недоимку начисляются пени по ст. 75 НК РФ.
Региональный информационный центр
20.03.2019
