Вопрос: Физическое лицо зарегистрировалось 10 декабря 2018 г. в качестве индивидуального предпринимателя и с даты регистрации применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В декабре 2018 г. был получен доход. Что является датой получения дохода и каков порядок его отражения в налоговой декларации?
Ответ: Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу. Доход, полученный индивидуальным предпринимателем в декабре 2018 г., отражается в налоговой декларации по УСН, представляемой индивидуальным предпринимателем по итогам 2019 г.
Обоснование: Налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).
Если государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по 31 декабря календарного года, следующего за годом осуществления государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (абз. 3 п. 2 ст. 55 НК РФ).
Исходя из этого если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 10 декабря 2018 г. и с даты регистрации применяет УСН, то первым налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с 10 декабря 2018 г. по 31 декабря 2019 г. Соответственно, отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев 2019 г.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, если индивидуальным предпринимателем получен доход в декабре 2018 г. после регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, то сумма дохода включается при исчислении авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за I квартал 2019 г., а также нарастающим итогом при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчетный) период 2019 г.
По истечении налогового периода индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту жительства налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом уплата авансовых платежей по налогу производится по итогам отчетных периодов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Учитывая изложенное, сумма дохода, полученная индивидуальным предпринимателем в декабре 2018 г. после регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, отражается в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представляемой индивидуальным предпринимателем по итогам 2019 г.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.03.2019
