Вопрос: Какие разрешения и (или) внесение изменений в ЕГРЮЛ нужны организации, чтобы вести деятельность на рынке ценных бумаг, участвовать в биржевых торгах, приобретать и продавать различные ценные бумаги?
Учитывается ли убыток от реализации ценных бумаг в расходах и указывать ли его в декларации по налогу на прибыль?
Ответ: Для данной деятельности требуется лицензия Банка России. Код нового вида деятельности требуется внести в ЕГРЮЛ. Доход и расход по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, учитываются в целях налога на прибыль с отражением расчета налоговой базы в декларации.
Обоснование: Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг регулируются Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ).
В соответствии со ст. 39 Закона N 39-ФЗ все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в ст. ст. 3 — 5, 7 и 8 Закона N 39-ФЗ, осуществляются на основании специального разрешения — лицензии, выдаваемой Банком России.
Так, согласно ст. 3 Закона N 39-ФЗ деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом, признается брокерской деятельностью.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуется брокером.
В случае оказания брокером услуг по размещению эмиссионных ценных бумаг брокер вправе приобрести за свой счет не размещенные в срок, предусмотренный договором, ценные бумаги.
Статьей 4 Закона N 39-ФЗ предусмотрено, что совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам признается дилерской деятельностью.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, именуется дилером.
Деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, признается в силу ст. 5 Закона N 39-ФЗ деятельностью по управлению ценными бумагами.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.
Согласно ст. 16 Федерального закона от 21.11.2011 N 325-ФЗ «Об организованных торгах» к участию в организованных торгах ценными бумагами (биржа) могут быть допущены дилеры, управляющие и брокеры, которые имеют лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг.
Таким образом, деятельность на рынке ценных бумаг, в частности совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами как от своего имени и за свой счет, так и по поручению клиента, а также участие в бирже, осуществляется на основании лицензии, выдаваемой Банком России.
Условием оказания брокером и (или) дилером услуг по подготовке проспекта ценных бумаг является его соответствие установленным нормативными актами Банка России требованиям к размеру собственного капитала и квалификационным требованиям к сотрудникам (работникам).
Порядок выдачи лицензии, а также лицензионные требования и условия установлены Положением о лицензионных требованиях и условиях осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, ограничениях на совмещение отдельных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, а также о порядке и сроках представления в Банк России отчетов о прекращении обязательств, связанных с осуществлением профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, в случае аннулирования лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, утвержденным Банком России 27.07.2015 N 481-П.
Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713).
Сведения о коде ОКВЭД в обязательном порядке отражаются в ЕГРЮЛ, поэтому при изменении такого кода требуется внести изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ.
Доход от реализации ценных бумаг определяется исходя из суммы, причитающейся к получению от покупателя в соответствии с договором (п. 2 ст. 280, ч. 1 ст. 329 Налогового кодекса РФ). При этом по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в случае совершения сделки через российского организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации ценных бумаг (пп. 2 п. 11 ст. 280 НК РФ).
Датой совершения сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг через российского организатора торговли, признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой (пп. 1 п. 11 ст. 280 НК РФ).
Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения (включая расходы на их приобретение) и затрат на их реализацию (п. 3 ст. 280, ч. 3 ст. 329 НК РФ). Следовательно, сумма расходов определяется исходя из фактической цены приобретения акций (пп. 2 п. 11 ст. 280, ч. 3 ст. 329 НК РФ).
Разницы, полученные от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитываются как в составе доходов, так и в составе расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ).
Доход и расход по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).
В листе 05 декларации по налогу на прибыль отражается расчет налоговой базы по операциям с отдельными видами ценных бумаг и производных финансовых инструментов.
Лист 05 заполняется по правилам разд. XIII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
Региональный информационный центр
20.03.2019
