Вопрос: Организация за счет чистой прибыли оплатила для инвалида, не являющегося ее работником, путевку на реабилитацию в санаторно-курортном учреждении. Облагается ли указанная сумма НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: Стоимость путевки не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Однако стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения или к месту отдыха, суммы комиссионного вознаграждения агенту за проданную путевку не освобождаются от налогообложения НДФЛ.
Обоснование: Не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ): суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
— за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
— за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
— за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
— за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
В целях гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным учреждениям, могут быть лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид осуществляемой ею деятельности, договор, заключенный с санаторно-курортной или оздоровительной организацией, а также платежные документы, подтверждающие целевое назначение указанной оплаты (Письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40, от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).
В рассматриваемой ситуации организация приобретает для инвалида, который не является работником организации, путевку в санаторно-курортное учреждение. Приобретение путевки такому лицу подпадает под регулирование ст. 217 НК РФ. А значит, стоимость такой путевки не будет облагаться НДФЛ.
Налогоплательщики, получившие доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ и вправе не указывать такие доходы в представляемых налоговых декларациях (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Причем необходимо отметить следующее. НК РФ не предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ:
— стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения или к месту отдыха (Письма Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56564, ФНС России от 07.08.2014 N ПА-4-11/15525@);
— сумм комиссионного вознаграждения агенту (индивидуальному предпринимателю) за проданную путевку (Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14505).
Так что с суммы компенсации стоимости билетов, сумм комиссионного вознаграждения организаций организация как налоговый агент должна исчислить НДФЛ.
При невозможности удержать у физического лица начисленную сумму НДФЛ в полном объеме организация — налоговый агент обязана не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Форма сообщения (2-НДФЛ) о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также Порядок его представления в налоговый орган утверждены Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.
В частности, в поле «Признак» справки по форме 2-НДФЛ (п. 2.7 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@) проставляется цифра 2 — (невозможность удержания НДФЛ).
Страховыми взносами расходы на приобретение путевки, соответственно, не облагаются (отсутствует объект обложения страховыми взносами), так как инвалид не состоит в трудовых отношениях с организацией или не осуществляет выполнение работ, услуг по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Региональный информационный центр
20.03.2019
