Вопрос: Физическое лицо — резидент РФ сдает в Испании в аренду жилые помещения. Для перечисления денежных средств в Испании открыт банковский счет.
Облагаются ли доходы физического лица в РФ и Испании от сдачи в аренду жилья в Испании с учетом норм об избежании двойного налогообложения?
Ответ: Доходы будут облагаться НДФЛ в России и подоходным налогом в Испании. Налог в РФ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в Испании, при наличии документов, подтверждающих уплату налога в Испании.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического времени его нахождения на территории России либо за ее пределами. Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации в НК РФ не содержится (исключение для военнослужащих и сотрудников органов власти).
Соответственно, если пребывание физического лица в России удовлетворяет указанным требованиям, то это лицо является налоговым резидентом РФ в целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками — налоговыми резидентами РФ как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.
Так как в рассматриваемой ситуации гражданин — налоговый резидент РФ, то НДФЛ облагаются его доходы, полученные как в РФ, так и за рубежом (в Испании).
В случае если физическое лицо — получатель доходов от сдачи в аренду объектов недвижимости за пределами России является налоговым резидентом РФ, то в этом случае применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговая ставка у налогового резидента РФ к таким доходам применяется в размере 13% (ст. 224 НК РФ). Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Доход, полученный физическим лицом — арендодателем в виде арендной платы, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, доходы гражданина — налогового резидента РФ от сдачи в аренду объектов недвижимости в Испании облагаются НДФЛ в России по ставке 13%. Но так как доходы в этом случае получены за рубежом, необходимо учитывать нормы международных соглашений, регулирующих избежание двойного налогообложения доходов, в том числе физических лиц.
Из положений п. 1 ст. 7 НК РФ следует, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила таких международных договоров.
С учетом положений п. п. 1 и 3 ст. 6 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Конвенция), доходы, получаемые резидентом РФ от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Испании, могут облагаться налогом в Испании.
При этом следует иметь в виду, что в целях применения Конвенции (п. 5 ст. 7) доходы от сдачи в аренду имущества не относятся к доходам от предпринимательской деятельности, и поэтому к ним применяется налог, на который эта Конвенция распространяется, в том числе к налогу на доходы физических лиц в РФ и подоходному налогу с физических лиц в Испании.
Методы устранения двойного налогообложения регулируются ст. 23 Конвенции. Если резидент России получает доход, облагаемый налогами в Испании, сумма испанского налога на такой доход, подлежащая уплате в Испании, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога на такой доход или капитал, рассчитанную в соответствии с законодательством и правилами России.
Согласно п. 1 ст. 232 НК РФ зачет налогов, уплаченных физическим лицом в иностранном государстве, производится налоговым органом в порядке, установленном п. п. 2 — 4 ст. 232 НК РФ.
При этом возврат налоговыми органами суммы удержанного в иностранном государстве налога с дохода физического лица — резидента РФ ст. 232 НК РФ не предусмотрен (Письмо ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-11/7410@).
Таким образом, доходы от сдачи в аренду жилья в Испании физическим лицом в рассматриваемой ситуации будут облагаться НДФЛ в России, а также подоходным налогом с физических лиц и в Испании в соответствии с нормами национального налогового законодательства. НДФЛ, начисленный к уплате в РФ, физическое лицо сможет уменьшить на налог, уплаченный в Испании, в порядке, изложенном в ст. 232 НК РФ.
Рассмотрим порядок зачета налога, уплаченного в Испании, при расчете налога, уплачиваемого в РФ, по нормам ст. 232 НК РФ.
Зачет в РФ иностранного налога производится по окончании налогового периода (календарного года) на основании представленной декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), в которой указывается сумма налога, уплаченная в Испании. При этом предъявить к зачету сумму уплаченного иностранного налога гражданин может в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
То есть налог с доходов от аренды, полученных в 2018 г., уплаченный в бюджет Испании, гражданин может предъявить к вычету в РФ в 2019 — 2021 гг.
В целях вычета НДФЛ к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве. Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
Соответственно, для получения вычета иностранного налога в РФ гражданин должен представить вместе с декларацией (3-НДФЛ) в налоговую инспекцию:
— или документ, выданный уполномоченным органом в Испании (Министром экономики и финансов или его уполномоченным представителем, ст. 3 Конвенции), плюс документ о полученных доходах, оба они должны быть заверены уполномоченным органом. Указанные документы должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык;
— или копию налоговой декларации и платежных документов, их нотариально заверенный перевод на русский язык.
Налоговая декларация (3-НДФЛ) представляется налогоплательщиком в ИФНС России по месту постоянного проживания (регистрация по месту постоянного проживания) до 30 апреля года, следующего за отчетным. В 2019 г. декларация сдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@. Налог должен быть уплачен в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, если в 2018 г. в рассматриваемой ситуации гражданин получил доходы в Испании от сдачи в аренду жилья, он обязан их задекларировать в РФ, сдав до 30.04.2019 декларацию по форме 3-НДФЛ. Если у него к моменту сдачи декларации есть необходимые документы из Испании, позволяющие сделать зачет налога, уплаченного в Испании, то в декларации по НДФЛ это отражается и с декларацией документы представляются в ИФНС России. Если же к моменту подачи декларации документов из Испании нет, то налог надо начислить и отразить в декларации с полной суммы доходов. Саму сумму налога надо уплатить в бюджет до 15.07.2019.
О.Э. Савенок
АО «Руна»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.03.2019
