Вопрос: Организация на общем режиме налогообложения через туристическое агентство приобрела для не достигших возраста 16 лет детей, не являющихся детьми работников, туристские путевки, которыми предусмотрены нахождение и лечение в санатории на территории РФ. Облагается ли НДФЛ стоимость указанных путевок?
Ответ: Суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок детям, не достигшим возраста 16 лет, в том числе туристских путевок, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, не облагаются НДФЛ в части стоимости путевок, соответствующей стоимости услуг санаторной организации, при условии что они осуществлены за счет чистой прибыли.
Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
На основе изложенного Минфин России в Письме от 07.08.2018 N 03-04-06/55660 отметил, что суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости туристических путевок не отнесены к доходам, подлежащим освобождению от обложения НДФЛ.
Аналогичный вывод содержится в п. 1 Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-04-06/55270 в отношении членов семей работников: на стоимость путевок, признаваемых туристскими с учетом положений Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», положения не распространяются, и суммы компенсации (оплаты) таких путевок подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (см. также п. 1 Письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107).
Между тем текстуальный анализ текста п. 9 ст. 217 НК РФ позволяет прийти к выводу о том, что запрет на освобождение от налогообложения стоимости туристских путевок касается только трех категорий налогоплательщиков:
— работников и (или) членов их семей;
— бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
— инвалидов, не работающих в данной организации.
Каких-либо ограничений в отношении стоимости туристских путевок в санаторные и оздоровительные учреждения России, приобретаемых для не достигших возраста 16 лет детей, не являющихся детьми работников, НК РФ не устанавливает.
Таким образом, суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок сторонним детям, не достигшим возраста 16 лет, в том числе туристских путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ согласно п. 9 ст. 217 НК РФ при условии, что они предоставляются, в частности, за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следует учитывать, что в целях НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. А с учетом судебной практики факт приобретения путевки в туристическом агентстве не приравнивает любую приобретенную через такое агентство путевку к туристической в смысле, который определен в п. 9 ст. 217 НК РФ; критерием отнесения путевок к подпадающим под положения п. 9 ст. 217 НК РФ является их цель — направленность на оздоровление (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09 по делу N А40-642/09-118-12).
20.03.2019
