Вопрос: Согласно договору право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки товара на станцию назначения (определяется по дате штампа на железнодорожной накладной). При отгрузке товара (передаче перевозчику) оформляются транспортная накладная и счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Все поставки полностью авансируются. В каком периоде организации-продавцу следует принять к вычету НДС с сумм полученных авансов?
Ответ: При отгрузке товаров, в оплату которых был получен аванс, НДС принимается к вычету на дату передачи товара перевозчику.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом на основании п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Другими словами, НДС, исчисленный с аванса покупателя, продавец вправе принять к вычету на дату отгрузки соответствующего товара (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-11/30585).
На основании ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.
Поэтому датой отгрузки (передачи) товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (Письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65606).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса реализуемый продавцом товар доставляется до покупателя железнодорожным транспортом, при этом в момент передачи товара перевозчику оформляются транспортная накладная и счет-фактура, а право собственности на товар переходит к покупателю в момент поступления товара на станцию назначения (определяется по дате штампа на железнодорожной накладной).
Учитывая вышеизложенные нормы, НДС принимается к вычету на дату передачи товара перевозчику — оформления транспортной накладной.
Тот факт, что договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар к покупателю, на право принятия к вычету НДС продавцом не влияет.
Региональный информационный центр
21.03.2019
