Вопрос: Правомерно ли принять к вычету НДС по расходам на проезд и проживание работника, посетившего трехдневный семинар для повышения квалификации?
Ответ: Вычет НДС по расходам возможен, если работник представит авансовый отчет и надлежаще оформленные первичные документы.
Обоснование: Повышение квалификации, участие в профессиональном семинаре, профессиональная переподготовка, оплата высшего образования — это все расходы на обучение (ч. 3, 4 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).
Если вы направили работника на обучение в другой город, то заявляйте вычет НДС по расходам на его проезд и проживание, как и в случае обычной служебной поездки (Письмо Минфина России от 21.02.2019 N 03-07-11/11286).
В рассматриваемой ситуации работник направлен на обучение с отрывом от работы, в таком случае согласно ст. 187 Трудового кодекса РФ за работником сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работнику, направляемому для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Следовательно, работодатель обязан возместить работнику расходы на проезд, проживание в гостинице, а также выплатить суточные (ст. 168 ТК РФ).
Для учета в расходах затраты на проезд и проживание нужно подтвердить оправдательными документами (авансовым отчетом, чеками ККТ, билетами, счетами из гостиниц).
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок), при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются или счета-фактуры, или заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
В случае приобретения электронных билетов к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут-квитанции или в контрольном купоне, распечатанных на бумажном носителе (см. также Письмо Минфина России от 28.05.2018 N 03-07-07/36077).
Потребителем гостиничных услуг является работник, по этой причине счета-фактуры гостиницами не выставляются. На основании п. 7 ст. 168 НК РФ факт оказания гостиничных услуг подтверждается бланками строгой отчетности, счетом, выписываемыми гостиницей на имя работника. НДС в счете за гостиницу должен быть выделен в отдельной строке для принятия налога к вычету (п. 18 Правил ведения книги покупок).
Если услуги гостиницы оплачивает организация, то вычет НДС принимают на основании счета-фактуры гостиницы (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок). Для этого полученный от гостиницы счет-фактуру (счет на бланке строгой отчетности) нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок).
Таким образом, организация вправе принять НДС к вычету по расходам на проезд и проживание работника при получении подтверждающих документов и регистрации в книге покупок.
Региональный информационный центр
21.03.2019
