Вопрос: В какой сумме супруги-опекуны вправе воспользоваться социальным вычетом по НДФЛ на обучение подопечного?
Ответ: Исходя из формулировки пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что оба супруга-опекуна вправе претендовать на получение социального налогового вычета на обучение подопечного в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого из них.
Однако такой подход влечет налоговые риски. Поэтому следует применять вычет в размере не более 50 000 руб. в общей сумме на обоих опекунов.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Таким образом, указанной нормой НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков-родителей, налогоплательщика-опекуна (попечителя) на получение социального налогового вычета в определенной сумме.
Законодатель, формулируя указанную норму, употребил термин «родители» во множественном числе, а термин «опекун» в единственном.
Соответственно, по нашему мнению, исходя из конструкции указанной нормы ее положения можно толковать таким образом, что право на вычет в размере фактически произведенных расходов на обучение подопечного ограничено суммой, не превышающей 50 000 руб., не на опекунов (множественное число), а конкретно на опекуна (единственное число). В противном случае законодатель установил бы соответствующее ограничение в отношении опекунов или попечителей. Поскольку в рассматриваемой ситуации подопечному ребенку назначено два опекуна-супруга, можно сделать вывод, что они оба вправе претендовать на получение социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого из них, вне зависимости от того, кем из супругов вносились денежные средства в оплату обучения (см. ст. 256 Гражданского кодекса РФ, ст. 34 Семейного кодекса РФ).
Однако следует учитывать, что при такой буквальной трактовке НК РФ супруги-опекуны будут находиться в преимущественном положении перед супругами-родителями, несмотря на то что в обоих случаях содержание ребенка осуществляется из доходов, являющихся совместной собственностью супругов. Позиция о том, что вычетом в размере не более 50 000 руб. может воспользоваться каждый из опекунов, влечет налоговые риски и может повлечь претензии со стороны контролирующих органов, несмотря на формальное соответствие ситуации нормам пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Поэтому следует применять вычет в размере не более 50 000 руб. в общей сумме на обоих опекунов.
22.03.2019
