Вопрос: Подавать ли декларацию за 2018 г. и платить ли налог на имущество в отношении движимого имущества (ОС, включенных в четвертую и пятую амортизационные группы), принятого на учет после 2013 г.?
Ответ: Обязанность уплачивать налог на имущество будет зависеть от порядка поступления указанного имущества. Возможность применения льготы в отношении движимого имущества зависит от наличия соответствующего закона субъекта РФ в 2018 г. Декларацию за 2018 г. подавать необходимо в любом случае до 01.04.2019.
Обоснование: Плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девять месяцев) и налоговую декларацию по итогам календарного года (п. 1 ст. 386 НК РФ). Плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Таким образом, плательщик налога на имущество должен подать декларацию за 2018 г. в срок до 01.04.2019 (п. 3 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Не являются объектами налогообложения только основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Таким образом, объекты движимого имущества, указанные в вопросе, являются объектом налогообложения. Следовательно, у организации имеется обязанность подавать налоговую декларацию.
Формы налоговой декларации и расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
Решение вопроса о необходимости расчета и уплаты суммы налога в бюджет по движимому имуществу, включенному в четвертую и пятую амортизационные группы, зависит от порядка поступления таких основных средств.
Как уже было указано, эти основные средства являются объектом налогообложения. Тем не менее движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 01.01.2013, является льготируемым и освобождается от обложения налогом на имущество согласно п. 25 ст. 381 НК РФ. Указанная льгота имеет исключение, она не распространяется на объекты движимого имущества, которые приняты на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, и в случае передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами. Если указанное имущество поступило иным способом, например приобретено за плату у стороннего продавца, то организация не должна включать его в налоговую базу. Данное исключение не применяется в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ). Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.
Льгота в виде освобождения от уплаты налога на имущество по движимому имуществу применяется на территории субъекта РФ при условии принятия соответствующего закона субъекта РФ на 2018 г. При этом законом субъекта РФ в отношении такого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также инновационного высокоэффективного оборудования могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения (ст. 381.1 НК РФ).
Дата выпуска (изготовления) продукции (товара) производителями выпускаемой продукции (товара) может определяться на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар и других документов, а также по результатам независимой экспертизы (Письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7302). Дата выпуска движимого имущества, произведенного собственными силами, определяется датой постановки на бухгалтерский учет объекта движимого имущества в качестве основных средств (Письмо ФНС России от 14.03.2018 N БС-4-21/4787@).
В отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, необходимо учитывать месяц и год изготовления продукции, указанные в названных выше документах. При этом если в информации изготовителя указан только год изготовления, то датой изготовления техники следует считать 1 июля года изготовления; если указаны месяц и год изготовления, датой изготовления считается 15-е число месяца, указанного в информации изготовителя (Письмо Минфина России от 03.04.2018 N 03-05-04-01/21505).
Если решение об установлении с 2018 г. налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, не принято в субъекте РФ, в 2018 г. в отношении движимого имущества, принятого на учет в 2013 — 2018 гг., применяется предельная налоговая ставка в размере 1,1 процента (Письмо Минфина России от 15.01.2018 N 03-05-05-01/1199).
Если законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, установлена с 2018 г. налоговая льгота по налогу на имущество организаций, то среднегодовая (средняя) стоимость основного средства, с даты выпуска которого (05.05.2015) прошло три года (05.05.2018), определяется по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 июня по 31 декабря 2018 г. (Письмо Минфина России от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23087).
Получить подробную информацию о ставках и льготах по налогу на имущество организаций в различных субъектах Российской Федерации можно с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.
Подготовлено на основе материала
Региональный информационный
центр
25.03.2019
