Вопрос: У несовершеннолетнего в собственности квартира, которую планируют сдавать внаем. Может ли доход облагаться НПД? Может ли зарегистрироваться самозанятым один из родителей?
Ответ: Один из родителей несовершеннолетнего, имеющего в собственности квартиру, не может зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НПД по доходам от сдачи данной квартиры внаем. При этом сам по себе доход от сдачи жилого помещения внаем является объектом налогообложения НПД, при определенных условиях несовершеннолетние от 14 до 18 лет сами могут быть зарегистрированы в качестве плательщиков данного налога.
Обоснование: Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ).
Как установлено п. 1 ст. 671 ГК РФ, по договору найма жилого помещения одна сторона — собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) — обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.
За несовершеннолетних, не достигших возраста 14 лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в п. 2 ст. 28 ГК РФ, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны (п. 1 ст. 28 ГК РФ).
Несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки, за исключением названных в п. 2 ст. 26 ГК РФ, с письменного согласия своих законных представителей — родителей, усыновителей или попечителя.
Сделка, совершенная таким несовершеннолетним, действительна также при ее последующем письменном одобрении его родителями, усыновителями или попечителем (п. 1 ст. 26 ГК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Не признаются объектом налогообложения НПД доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
При этом в целях Закона N 422-ФЗ под профессиональным доходом понимается доход физических лиц, в том числе от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Доход от сдачи внаем (в аренду) квартиры, собственником которой является несовершеннолетний, является доходом собственника-несовершеннолетнего.
В связи с этим один из родителей несовершеннолетнего (малолетнего), имеющего в собственности квартиру, осуществляющий передачу этой квартиры внаем (в аренду), зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НПД в отношении доходов от сдачи этой квартиры внаем не вправе.
Вместе с тем несовершеннолетние физические лица в возрасте от 14 до 18 лет, не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в том числе в случае наличия письменного согласия законных представителей несовершеннолетнего на совершение сделок в связи с ведением вышеуказанных видов деятельности. В этом случае несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (Письмо ФНС России от 13.02.2019 N СД-4-3/2440@).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
25.03.2019
