Вопрос: Организация осуществляет торговую деятельность на территории г. Москвы. Учитываются ли в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение елки, гирлянд и елочных игрушек, используемых для оформления витрины магазина к новогодним праздникам? Какие необходимо иметь в наличии документы?
Ответ: По нашему мнению, расходы на елки и елочные игрушки, используемые для оформления витрины магазина, могут быть учтены в составе прочих расходов по налогу на прибыль при наличии документального подтверждения. Документальным подтверждением расходов могут быть приказ руководителя, накладные, чеки, авансовые отчеты и другие документы.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль расходы организации должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в частности, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Еще в 2007 г. Конституционный Суд РФ в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П сделал вывод, что обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налогоплательщик вправе самостоятельно оценивать эффективность и целесообразность своей деятельности.
Ссылки на указанные Определения Конституционного Суда РФ содержатся в многочисленных письмах финансового ведомства, посвященных вопросам экономической обоснованности расходов (Письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81910, от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57120, от 20.06.2017 N 03-03-06/1/38489 и др.).
Кроме того, оформление витрин предприятий потребительского рынка и услуг г. Москвы регламентировано Приложением к Распоряжению Правительства Москвы от 06.12.2006 N 2521-РП, согласно которому при новогоднем оформлении витрин необходимо использовать светодинамические и декоративные элементы, елки, надувные фигуры, объемно-пространственные конструкции.
На основании этого полагаем, что расходы на елки и елочные игрушки могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии документального подтверждения и экономической обоснованности.
Также расходы на оформление витрин в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ могут быть учтены в составе рекламных ненормируемых расходов при исчислении налога на прибыль.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Требования к оформлению первичных документов предъявляет ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно ч. 1 которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательные реквизиты первичного документа приводятся в ч. 2 ст. 9 указанного Закона.
При этом формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).
Таким образом, документы, которые должны быть в наличии, законодательно не утверждены. По нашему мнению, документальным подтверждением расходов, в частности, могут быть приказ руководителя о приобретении елок, гирлянд и игрушек, товарные накладные, авансовые отчеты, товарные чеки, чеки ККМ и иные документы, подтверждающие факт оплаты.
Региональный информационный центр
25.03.2019
