Вопрос: Индивидуальный предприниматель ведет развивающие курсы для детей в помещениях школ, библиотек, домах творчества. Адреса часто меняются и их более 10. Как правильно заполнить заявление о получении патента в поле «Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 010)» для применения ПСН?
Ответ: Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему деятельность по ведению развивающих курсов, в заявлении о получении патента следует указать конкретные адреса ведения деятельности. При изменении количества мест ведения деятельности индивидуальный предприниматель обязан подать заявление о получении патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности или о получении нового патента.
Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения (далее — ПСН) может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
В форме патента на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П), утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения», предусмотрено указание налоговым органом территории действия патента (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации).
При этом в Приложении N 1 к патенту на право применения ПСН, являющемся неотъемлемой частью патента, указывается адрес по каждому месту осуществления деятельности: почтовый индекс, субъект Российской Федерации, населенный пункт (село, поселок и тому подобное), улица (проспект, переулок и тому подобное), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).
Пунктом 25 Порядка заполнения формы заявления о получении патента, утвержденного Приказом ФНС России 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@, установлено, что поле «Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 010)» заполняется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности. При этом указываются адреса мест осуществления предпринимательской деятельности, находящиеся на территории одного субъекта РФ. В случае отсутствия определенного адреса места осуществления предпринимательской деятельности показатели по коду строки 010 не заполняются (сноска <5> к строке 010).
Следует также иметь в виду, что согласно пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее — ПВД) по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 данной статьи НК РФ.
Так, например, Законом Краснодарского края от 16.11.2012 N 2601-КЗ «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Краснодарского края» размер ПВД дифференцирован, в частности, по отдельным поселениям, административным центрам муниципальных районов в зависимости от численности населения этих административно-территориальных единиц.
Например, размер ПВД для индивидуального предпринимателя без наемных работников по услугам по обучению населения на курсах и по репетиторству для поселения с численностью населения до 1 тыс. человек установлен в размере 124,0 тыс. руб., а для поселения с численностью населения свыше 15 тыс. человек — 190,0 тыс. руб. Для административных центров муниципальных районов с численностью населения (далее — АЦ) от 10 до 20 тыс. человек ПВД по указанному виду деятельности установлен в размере 193,0 тыс. руб., а для АЦ с численностью населения свыше 60 тыс. человек — 200,0 тыс. руб.
В связи с этим патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте.
В связи с этим индивидуальному предпринимателю, осуществляющему деятельность по ведению развивающих курсов для детей в помещениях школ, библиотек, домах творчества, в заявлении о получении патента следует указать конкретные адреса ведения деятельности.
При этом в г. Москве ПВД не зависит от адреса осуществления деятельности (Закон г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения»). Таким образом, отсутствие в заявлении о ПСН указания адреса места осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии определенного адреса не влияет на ПВД.
Как отмечается в Письме Минфина России от 22.02.2017 N 03-11-12/10225, при увеличении количества мест осуществления указанной предпринимательской деятельности, не приводящем к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней до даты осуществления предпринимательской деятельности в новых местах обязан подать заявление о получении патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности или о получении нового патента.
При этом в случае получения патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента и перерасчет налога не производится.
Изменение стоимости патента по данному виду деятельности может быть предусмотрено региональным законодательством также в зависимости от средней численности наемных работников, принимающих участие в предпринимательской деятельности (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
26.03.2019
