Вопрос: Должна ли организация, арендующая парковочные места и предоставляющая их работникам с 50%-ной скидкой, начислить НДС с оставшейся половины стоимости? Правомерно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре арендодателя с полной стоимости парковочного места?
Ответ: В рассматриваемой ситуации к вычету принимается НДС с полной стоимости аренды парковочного места, при этом начисляется НДС в бюджет со стоимости реализации услуг работникам, которая составляет половину от стоимости аренды парковочного места по договору с арендодателем.
Обоснование: Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (см. также Письмо Минфина России от 29.06.2016 N 03-07-11/37772).
В рассматриваемой ситуации половина стоимости парковочного места удерживается из заработной платы работников, соответственно, в этом случае услуги по парковке оказываются работникам не на безвозмездной основе, поэтому начислять НДС с половины стоимости парковочного места как с безвозмездной передачи услуг, по нашему мнению, не нужно.
В рассматриваемой ситуации речь идет о реализации услуг по цене ниже цены приобретения.
В Письме Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64260 содержится следующая информация: при реализации товаров по цене ниже цены приобретения по договору, заключенному лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости, указанной в этом договоре. При осуществлении подлежащей налогообложению НДС операции по реализации товаров по цене ниже цены приобретения сумму налога, ранее принятую к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном НК РФ, восстанавливать не следует.
По общему правилу работник и работодатель взаимозависимыми лицами не признаются, поскольку такое основание взаимозависимости в НК РФ не упоминается (например, Письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-01-18/1989).
В общем случае для принятия к вычету сумм «входного» НДС должны единовременно выполняться три условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходованы) и по ним имеется счет-фактура (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации к вычету принимается НДС с полной стоимости аренды парковочного места, при этом начисляется НДС в бюджет со стоимости реализации услуг работникам, которая составляет половину от стоимости аренды парковочного места по договору с арендодателем.
Региональный информационный центр
26.03.2019
