Вопрос: В организации работает высококвалифицированный иностранный специалист, не являющийся налоговым резидентом РФ, которому на основании трудового договора производится доплата к ежегодному оплачиваемому отпуску до установленного оклада. Какой код дохода следует указать в форме 2-НДФЛ по указанному доходу?
Ответ: Сумму доплаты к ежегодному оплачиваемому отпуску, производимой высококвалифицированному иностранному специалисту, не являющемуся налоговым резидентом РФ, следует указать в форме 2-НДФЛ с кодом дохода 4800.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», для которых налоговая ставка составляет 13%.
Налоговая ставка в размере 13% применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска, а также доплата до фактического оклада за дни нахождения в отпуске (Письмо Минфина России от 08.12.2015 N 03-04-06/71450, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).
Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период налога ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ утверждены новая форма 2-НДФЛ и Порядок ее заполнения.
В Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке по форме 2-НДФЛ указываются коды доходов.
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 1 к Приказу). В частности:
— 2000 — вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей;
— 2002 — суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);
— 2012 — суммы отпускных выплат.
Однако доплата к ежегодному оплачиваемому отпуску до установленного оклада не относится к отпускным выплатам.
Согласно Письму ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приложении N 1 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/387@ не предусмотрен, используется код дохода 4800 «Иные доходы».
Таким образом, считаем, что сумму доплаты к ежегодному оплачиваемому отпуску до установленного оклада, производимой на основании трудового договора высококвалифицированному иностранному специалисту, не являющемуся налоговым резидентом РФ, следует указать в форме 2-НДФЛ с кодом дохода 4800.
Региональный информационный центр
27.03.2019
