Вопрос: Организация арендует нежилое помещение у представительства иностранной организации, состоящего на учете в налоговом органе РФ. При перечислении арендной платы она не удерживает налог на доходы. Нужно ли представлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
Ответ: По нашему мнению, организация обязана представлять в налоговый орган налоговый расчет при выплате представительству иностранной организации дохода от сдачи в аренду недвижимости.
Обоснование: На основании ст. 247, п. 1 ст. 307 Налогового кодекса РФ для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается:
— доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом п. 4 ст. 307 НК РФ;
— доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
— другие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в РФ представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).
В п. 1 ст. 309 НК РФ приведен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ.
К таким доходам относятся доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Таким образом, доход, полученный от сдачи в аренду недвижимости, является доходом, полученным от источников в РФ.
Доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 1.1 ст. 309 НК РФ). Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением в том числе случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (п. 2 ст. 310 НК РФ).
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Согласно п. 1.1 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/115@, налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.
Как разъяснено в Письме ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/36@, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента на основании п. 2 ст. 310 НК РФ, подлежат отражению в налоговом расчете.
Таким образом, выплачиваемые представительству иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации согласно НК РФ или на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом налоговом расчете.
Региональный информационный центр
27.03.2019
