Вопрос: Как определяется доход ИП в случае утраты права на применение НПД и перехода на ОСН, если он получит плату за услуги, оказанные в период действия НПД?
Ответ: Денежные средства, полученные после перехода с НПД на ОСН за услуги, оказанные в период применения НПД, должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
Согласно ч. 12 — 15 и 17 — 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ, в случаях если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, осуществляется снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе при представлении в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» заявления о снятии с учета.
Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета.
Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщиком заявления о снятии с учета, налоговый орган уведомляет указанное лицо через мобильное приложение «Мой налог» и уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о снятии с учета указанной кредитной организацией) о снятии с учета физического лица в качестве налогоплательщика НПД.
При наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима или о несоответствии налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета.
При снятии физического лица с учета в качестве налогоплательщика по инициативе налогового органа (аннулировании постановки на учет) налоговый орган уведомляет об этом такое физическое лицо через мобильное приложение «Мой налог» и уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о постановке на учет указанной кредитной организацией).
Обязанность по уплате НПД, исчисленного с даты, с которой физическое лицо по инициативе налогового органа снято с учета в качестве налогоплательщика (произведено аннулирование постановки такого лица на учет), прекращается на дату снятия с учета (аннулирования постановки на учет).
Законодательство не содержит норм, устанавливающих специальный порядок учета доходов при переходе с НПД на ОСН.
Для индивидуального предпринимателя, применяющего ОСН, предусмотрен особый порядок признания дохода, а именно моментом определения дохода при получении доходов в денежной форме является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Считаем, что в связи с тем что учет доходов осуществляется кассовым методом, при переходе с НПД на общую систему налогообложения денежные средства, фактически полученные после прекращения действия НПД, должны облагаться НДФЛ в рамках ОСН.
Налоговая база по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
По нашему мнению, если индивидуальный предприниматель после перехода с НПД на ОСН получил денежные средства за услуги, оказанные в периоде применения специального налогового режима НПД, то ему следует исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с полученной суммы.
Региональный информационный центр
28.03.2019
