Вопрос: Физлицом, применяющим НПД, в январе — марте 2019 г. оказаны организации услуги по договору. В апреле 2019 г. оно принято на работу в организацию по трудовому договору. С какой даты предоставлять стандартный вычет на детей: с апреля 2019 г. или с начала налогового периода (с января 2019 г.)?
Ответ: Стандартный налоговый вычет на детей должен быть предоставлен только с месяца начала работы по трудовому договору.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Профессиональный доход — это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В случае трудоустройства работника не с начала года стандартный налоговый вычет на детей по новому месту работы предоставляется с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Частью 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ предусмотрено, что физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения налогом на профессиональный доход.
Поскольку на организации, производящие оплату услуг (выполнение работ), оказываемых им физическими лицами, применяющими НПД, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.
Минфин России в Письме от 26.12.2014 N 03-04-05/67642 сделал вывод, что, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода, за месяцы, которые не учитывались налоговым агентом при исчислении налоговой базы, стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставляются.
Налоговая база начинает определяться не с начала года, стандартный налоговый вычет на детей за январь — март 2019 г. не предоставляется.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что стандартный налоговый вычет на детей должен быть предоставлен работнику, с которым в период с января по март 2019 г. был заключен договор об оказании услуг как с плательщиком НПД, только с месяца начала работы по трудовому договору, то есть с апреля 2019 г.
Региональный информационный центр
28.03.2019
