Вопрос: Российская организация оказывает иностранному заказчику услуги по обеспечению доступа к интернет-ресурсу (облачный сервис). Облагаются ли НДС данные услуги?
Ответ: Оказание российской организацией услуг по предоставлению доступа иностранной организации государства, не являющегося членом ЕАЭС, к облачному сервису исполнителя НДС не облагается. Если же заказчиком электронных услуг является резидент государства — члена ЕАЭС, то реализация таких услуг облагается НДС по ставке 20%.
Обоснование: Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1 ст. 174.2 НК РФ установлен перечень услуг в электронной форме, оказываемых через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, местом реализации которых в соответствии с пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ признается государство, на территории которого осуществляется деятельность покупателя услуг.
Согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ под электронными услугами понимаются услуги, оказываемые через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет или иную аналогичную сеть автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам относятся, в частности, предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе, хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет (облачные сервисы).
Учитывая изложенное, местом реализации оказываемых российской организацией иностранному юридическому лицу услуг по предоставлению доступа к облачным сервисам территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 31.05.2018 N 03-07-08/37241.
Если же заказчиком электронных услуг является резидент государства — члена ЕАЭС, то реализация таких услуг облагается НДС по ставке 20%.
Из содержания п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) следует, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее — Протокол).
На основании положений п. п. 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно п. 29 разд. IV Протокола.
Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в пп. 1 — 4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых российской организацией резидентам государств — членов ЕАЭС, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке в размере 20% (Письмо ФНС России от 29.12.2018 N СД-4-3/26010@).
Региональный информационный центр
28.03.2019
