Вопрос: В декабре 2018 г. покупатель внес предоплату, а в январе направил письмо с отказом от товара и попросил вернуть предоплату. Продавец — индивидуальный предприниматель на УСН («доходы»). Будет ли в 2018 г. сумма предоплаты облагаться страховыми взносами на ОПС в размере 1% от суммы, превышающей 300 тыс. руб.?
Ответ: Предоплата, полученная в декабре 2018 г. индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, включается в доходы индивидуального предпринимателя за 2018 г. и учитывается при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых им со своих доходов.
На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г., исчисленных с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., уплаченных индивидуальным предпринимателем в 2019 г., может быть уменьшена сумма налога по УСН за соответствующий отчетный (налоговый) период 2019 г.
Обоснование: В целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
В случае возврата налогоплательщиком УСН сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Таким образом, предоплата, полученная в декабре 2018 г., включается в доходы индивидуального предпринимателя за 2018 г.
Возврат указанной суммы, произведенный индивидуальным предпринимателем в другом налоговом периоде, налоговую базу 2018 г. по УСН не изменяет.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб., то индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. плюс 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Для плательщиков, применяющих УСН, указанный доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).
Налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога по УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Период начисления страховых взносов значения не имеет (Письмо Минфина России от 04.03.2019 N 03-11-11/13909).
Учитывая изложенное, при исчислении страховых взносов за 2018 г. индивидуальный предприниматель учитывает в составе доходов суммы полученной в 2018 г. предоплаты, не возвращенной покупателю.
На сумму уплаченных индивидуальным предпринимателем в 2019 г. страховых взносов, в том числе с суммы дохода за 2018 г., превышающей 300 000 руб., может быть уменьшена сумма налога по УСН за отчетный (налоговый) период 2019 г., в котором была произведена уплата таких взносов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.03.2019
