Вопрос: Организация-агент заключает от своего имени договоры оказания услуг принципалом (физическим лицом), получает плату за услуги и передает ее принципалу. Обязана ли организация уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с оплаты услуг принципала?
Ответ: Организация обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с оплаты услуг принципала.
Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Плательщиками страховых взносов признаются в том числе организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями), подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 419, пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ).
Так, согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются в том числе лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование: граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории Российской Федерации, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
В рассматриваемой ситуации организация производит выплаты физическому лицу не по договору об оказании услуг, а по агентскому договору, но выплаты производятся за услуги, оказанные физическим лицом клиентам. Таким образом, можно говорить о том, что организация производит выплаты в пользу физического лица (не индивидуального предпринимателя) по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.
По мнению Минфина России, организация обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с оплаты услуг принципала (страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не уплачиваются — пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ) (Письма Минфина России от 12.02.2019 N 03-15-05/8300, от 19.10.2018 N 03-15-06/75209).
Тем не менее исходя из буквального толкования п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты именно по тем договорам, в рамках которых оказываются услуги. Так как в ситуации вопроса это условие не соблюдается, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Однако следует учитывать, что следование данной позиции может повлечь претензии со стороны контролирующих органов.
Региональный информационный центр
29.03.2019
