Вопрос: Физлицом, применяющим НПД, в январе — марте 2019 г. оказаны организации услуги по договору. В апреле 2019 г. его приняли на работу в организацию по трудовому договору. С какого периода рассчитывать предельную величину для налогового вычета на детей?
Ответ: При применении стандартного вычета на детей размер совокупного дохода определяется без учета дохода физического лица за период январь — март 2019 г.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Профессиональный доход — это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход работника превысил 350 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты на ребенка предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
Частью 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ предусмотрено, что физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения налогом на профессиональный доход.
Поскольку на организации, производящие оплату услуг (выполнение работ), оказываемых им физическими лицами, применяющими НПД, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.
Минфин России в Письме от 26.12.2014 N 03-04-05/67642 сделал вывод, что, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода, за месяцы, которые не учитывались налоговым агентом при исчислении налоговой базы, стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставляются.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что при применении стандартного вычета на детей размер совокупного дохода определяется без учета дохода физического лица за период январь — март 2019 г., то есть без учета периода, когда с физическим лицом был заключен договор как с плательщиком НПД.
Региональный информационный центр
29.03.2019
