Вопрос: Организация импортирует оправы для очков из Италии и реализует розничной организации оптом. Оправы не облагаются НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ). Поскольку товар является брендовым, каждая медицинская оправа упакована в футляр соответствующей торговой марки, стоимость которого входит в стоимость оправ, то есть в ГТД футляры не выделяются как отдельный товар. Правомерно ли требование таможенного органа о выделении в ГТД футляра как отдельного товара по брендам и обложении футляров НДС по ставке 18%?
Ответ: По нашему мнению, требование таможенного органа о выделении в ГТД футляра как отдельного товара по брендам и обложении футляров НДС по ставке 18% неправомерно. Если комплект поставки, включающий оправу и футляр (свойственный оправе, которая в нем размещена, поступающий в продажу вместе с оправой), классифицируется как одна неделимая товарная единица и отражается в бухгалтерском учете как одна учетная позиция, исчислять НДС со стоимости футляра по ставке 18% не нужно, за исключением случаев, когда футляр выделен в отдельную товарную позицию, имеет отдельную стоимость и предназначен для самостоятельной продажи (отдельно от поставляемой оправы) (пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, Правила 5 (а), 5 (б) Основных правил интерпретации ТН ВЭД (далее — ОПИ ТН ВЭД ТС)).
Обоснование: В соответствии с пп. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию РФ очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), включенных в Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240. В указанный Перечень включены оправы для очков — код 944265.
Футляры для очков (в том числе брендовые) не подпадают под освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому, если футляр выделен в отдельную товарную позицию и предназначен для самостоятельной продажи, с его стоимости надо исчислить НДС по ставке 18%.
Согласно п. 1 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ТН ВЭД ТС), Единый таможенный тариф Таможенного союза и ОПИ ТН ВЭД ТС.
Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД ТС в соответствии с определенными (основными) правилами интерпретации товарных позиций.
Согласно Правилу 5 (а) ОПИ ТН ВЭД ТС чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспособленная для размещения соответствующего изделия или набора изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должны классифицироваться совместно с упакованными в них изделиями, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными изделиями.
При условии соблюдения положений Правила 5 (а) ОПИ ТН ВЭД ТС упаковочные материалы и тара, поставляемые вместе с находящимися в них товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров. Однако данное положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или тара со всей очевидностью пригодны для повторного использования (Правило 5 (б) ОПИ ТН ВЭД ТС).
В рассматриваемой ситуации каждая оправа для очков упакована в футляр соответствующей торговой марки, который входит в стоимость оправ. Иными словами, поставляемое из Италии изделие представляет собой единый комплект для продажи, состоящий из медицинской оправы и футляра (свойственного оправе, которая в нем размещена), являющийся одной неделимой товарной единицей, отраженный в бухгалтерском учете как одна учетная позиция.
Подтверждением этому является информация с официального сайта ФТС России («Информация для участников ВЭД» — «Базы данных» — «Предварительные решения о классификации товаров») в отношении комплекта, включающего оправу для очков без линз, изготовленную из пластмассы, футляр специальной формы, изготовленный из недрагоценного металла, обтянутый заменителем кожи, и чистящую салфетку (из микрофибры), классифицированного по коду 9003 11 000 0 как одна товарная единица.
Оправа для очков без линз изготовлена из пластмассы. Для сохранения формы (защиты от механических повреждений, изменений формы) при транспортировке в оправу вставлены пластиковые вставки без диоптрий. Оправа может поставляться в комплекте с футляром специальной формы, изготовленным из недрагоценного металла, обтянутого заменителем кожи, и чистящей салфеткой (из микрофибры).
По нашему мнению, если какая-либо товарная позиция (комплект, классифицируемый как неделимая товарная единица) освобождается от обложения НДС, исчислять налог со стоимости его упаковки (свойственной размещенному в ней товару и поступающей в продажу вместе с таким товаром) не следует, за исключением тех случаев, когда упаковка выделена в отдельную товарную позицию, имеет отдельную стоимость и предназначена для самостоятельной продажи (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Правила 5 (а), 5 (б) ОПИ ТН ВЭД ТС).
Е.В.Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
20.07.2013