Вопрос: Организация-учредитель в январе 2019 г. безвозмездно передала ООО собственный вексель. На момент передачи векселя доля учредителя в уставном капитале (УК) составляла 100%. В марте 2019 г. учредитель продает 70% доли УК и доля учредителя составила 30% УК.
Отражается ли стоимость векселя в доходах по налогу на прибыль?
Ответ: Стоимость векселя, безвозмездно полученного от учредителя, в доходы по налогу на прибыль не включается.
Обоснование: Гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам (ст. ст. 142, 143 Гражданского кодекса РФ).
Ценные бумаги отнесены к имуществу (ст. 128 ГК РФ).
Следовательно, собственный вексель учредителя признается для организации имуществом (ценной бумагой).
Имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
У принимающей стороны безвозмездно полученное имущество включается во внереализационные доходы по налогу на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При этом доход признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Статьей 251 НК РФ предусмотрены условия для налогоплательщиков, когда безвозмездно полученное имущество в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается, в частности:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде);
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Следовательно, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется и на безвозмездно переданный вексель. Поэтому стоимость векселя, безвозмездно полученного от учредителя, включать в доходы по налогу на прибыль не нужно, так как доход от безвозмездно полученного имущества признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества.
При этом безвозмездно полученное имущество в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается, если в течение одного года со дня получения этого имущества оно не передается третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Следовательно, налоговая база при безвозмездном получении имущества может возникнуть в случае, если полученный вексель будет передан третьим лицам до истечения года с момента его получения.
Каких-либо иных положений в отношении безвозмездно полученного имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
При этом не влияет на налогообложение сокращение доли участия в организации, в результате которого доля участника составит менее 50%, если оно произошло уже после безвозмездной передачи ей имущества.
Региональный информационный центр
29.03.2019
