Вопрос: Какие налоги должен уплатить индивидуальный предприниматель, если срок его патента истек 31 декабря, а заявление на новый он подал после январских праздников (в заявлении указана дата применения патента — 01.01.2019)?
Ответ: В данной ситуации индивидуальный предприниматель не имеет права применять ПСН после истечения срока действия патента и считается применяющим ОСН, то есть у него возникают обязанности по уплате НДФЛ, НДС, налога на имущество в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
Обоснование: Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН (п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Заявление о получении патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). В заявлении в том числе указываются количество месяцев, на которое индивидуальный предприниматель желает получить патент, и дата начала действия патента.
Как установлено п. 1 ст. 6.1 НК РФ, сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, срок для подачи индивидуальным предпринимателем заявления о получении патента исчисляется в рабочих днях.
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением о получении патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ).
Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе является дата начала действия патента.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
При выдаче патента на срок менее календарного года налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).
При этом ст. 6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
НК РФ не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца.
В связи с этим сроком действия патента является период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении о получении патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока (Письмо Минфина России от 04.10.2018 N 03-11-12/71393).
В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее. В случае если заявление о получении патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению. Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление о получении патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление о получении патента. В случае если заявление о получении патента подано после даты начала действия патента, указанной в заявлении, индивидуальному предпринимателю направляется сообщение о нарушении сроков подачи заявления о получении патента (Письма Минфина России от 10.10.2017 N СД-4-3/20355@, от 14.07.2017 N 03-11-12/45160).
В рассматриваемой ситуации заявление о получении патента подано после даты начала действия патента, указанной в заявлении. В связи с этим индивидуальный предприниматель не имеет права применять ПСН после истечения срока действия патента и считается применяющим ОСН, то есть у него возникают обязанности по уплате НДФЛ, НДС, налога на имущество в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. п. 10 — 11 ст. 346.43 НК РФ).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
01.04.2019
