Вопрос: Организация премирует работников при достижении производственных показателей выдачей подарочных карт других организаций. Как учесть затраты на покупку подарочных карт?
Ответ: Расходы на премирование подарочными картами можно учесть в составе расходов на оплату труда, если они обоснованны и документально подтверждены, связаны с производственными результатами и если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены трудовым договором, локальными нормативными актами или коллективным договором организации.
Обоснование: В соответствии со ст. 191 Трудового кодекса РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Пунктом 2 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.
В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда и др.), коллективного договора, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
Если выплаты в пользу работников не связаны с их производственными результатами, то независимо от их названия данные выплаты не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций, так как они не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954, от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30897).
Также в п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организации помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, расходы в виде премий (расходы на приобретение ценных подарков) за производственные результаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75456).
Учитывая указанное, для целей учета в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на премирование работников, в том числе в виде ценных подарков (подарочных карт), связанные с производственными результатами работников и предусмотренные трудовыми договорами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).
Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Учитывая, что стимулирующие выплаты (премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда, они учитываются ежемесячно в составе расходов на оплату труда.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.04.2019
