Вопрос: Иностранным работником в 2018 г. уплачен фиксированный авансовый платеж за период действия патента — 2019 г. Надо ли пересчитывать платеж, если он был рассчитан и уплачен с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 г., а на 2019 г. коэффициент увеличился?
Ответ: Пересчитывать сумму фиксированного авансового платежа с учетом нового коэффициента-дефлятора не надо.
Обоснование: Согласно п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев.
Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращения в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел не требуется.
Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 руб. в месяц с учетом положений п. 3 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 3 ст. 227.1 НК РФ размер фиксированных авансовых платежей, указанный в п. 2 ст. 227.1 НК РФ, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации (например, Законом г. Москвы) (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).
Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (п. 4 ст. 227.1 НК РФ).
Согласно ст. 1 Закона г. Москвы от 26.11.2014 N 55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы» на 2018 г. коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда на территории г. Москвы, был установлен в размере 2,2242.
На 2019 г. коэффициент установлен в размере 2,4099 (ст. 4 Закона г. Москвы от 21.11.2018 N 26 «О внесении изменений в отдельные законы города Москвы в сфере налогообложения»).
Согласно позиции ФНС России при уплате налога на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей в целях получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, необходимо применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа (Письма ФНС России от 22.01.2018 N ГД-4-11/926@, от 27.01.2016 N БС-4-11/1052@).
Таким образом, если фиксированный авансовый платеж рассчитан и уплачен с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 г., то пересчитывать сумму фиксированного авансового платежа с учетом нового коэффициента-дефлятора не надо.
Региональный информационный центр
03.04.2019
