Вопрос: Вправе ли самозанятое лицо заключать с физическим лицом гражданско-правовой договор о выполнении работ? Не потеряет ли оно право на применение спецрежима? Является ли в этом случае лицо, применяющее НПД, налоговым агентом по НДФЛ и должно ли оно платить страховые взносы?
Ответ: Самозанятое лицо вправе заключать с физическим лицом гражданско-правовой договор о выполнении работ. Налоговым агентом по НДФЛ самозанятое лицо признается только в случае, если оно имеет статус индивидуального предпринимателя, плательщиком страховых взносов — признается в любом случае.
Обоснование: Налогообложение самозанятых лиц (или, если использовать официальную терминологию, налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход») регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ). Одним из обстоятельств, исключающих возможность применения данного специального режима, является наличие работников (ч. 7 ст. 2 и п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Однако данные нормы содержат условия о недопустимости использования только работников, с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях. Ограничений же на привлечение для выполнения работ физических лиц в рамках гражданско-правовых отношений данный специальный режим не содержит.
По общему правилу обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц установлены ст. 226 Налогового кодекса РФ и возлагаются только на физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя. Применение специального режима от этой обязанности не освобождает — это прямо предусмотрено в ч. 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ. На физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, обязанности налогового агента по НДФЛ не возлагаются изначально (ст. 226 НК РФ). Лица, получающие от них доходы, обязаны самостоятельно исполнить соответствующие налоговые обязательства.
В отношении страховых взносов ситуация аналогична — специальный режим не изменяет и не отменяет общие правила. Подпунктом 1 п. 1 ст. 419 НК РФ установлено, что как индивидуальные предприниматели, так и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в случае произведения ими выплат другим физическим лицам, в том числе на основании договоров гражданско-правового характера (предметом которых является выполнение работ), признаются плательщиками страховых взносов. Закон N 422-ФЗ предусматривает освобождение от страховых взносов. Однако данное освобождение относится лишь к обложению собственных доходов, полученных плательщиком налога на профессиональный доход. Доходы, выплачиваемые другим физическим лицам за выполненные работы на основании гражданско-правовых договоров, под такое освобождение не подпадают.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.04.2019
