Вопрос: В 2018 г. между владельцами смежных земельных участков заключено соглашение о перераспределении земель, о чем сделана запись в ЕГРН. В 2019 г. один владелец продал свой участок. С какого момента для целей НДФЛ определяется период владения проданным земельным участком?
Ответ: Поскольку при перераспределении земельных участков возникли новые объекты права собственности, срок нахождения в собственности проданного земельного участка для целей НДФЛ следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок (в 2018 г.).
Обоснование: Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. п. 2, 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
Случаи и основания перераспределения земельных участков установлены ст. ст. 39.27, 39.28 Земельного кодекса РФ.
При этом в соответствии со ст. 11.7 ЗК РФ при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается. При перераспределении земельных участков, находящихся в частной собственности, у их собственников возникает право собственности на соответствующие образуемые земельные участки в соответствии с соглашениями между такими собственниками об образовании земельных участков.
На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В силу п. 6 ч. 8 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на образуемые объекты недвижимости соответственно являются, в частности, соглашение или решение о перераспределении земельных участков — при перераспределении земель и (или) земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, между собой и таких земель и (или) земельных участков и земельных участков, находящихся в частной собственности.
Учитывая изложенное, поскольку при перераспределении земельных участков возникли новые объекты права собственности, срок нахождения в собственности проданного земельного участка для целей НДФЛ следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок (в 2018 г.).
04.04.2019
