Вопрос: Физическое лицо, применяющее налоговый режим «Налог на профессиональный доход», в январе и феврале 2019 г. оказало организации услуги по договору. В марте 2019 г. его приняли на работу в организацию на основании трудового договора. Следует ли при расчете отпуска учитывать выплаты за январь и февраль 2019 г.?
Ответ: Все выплаты физическому лицу по договору оказания услуг, заключенному с ним как с плательщиком НПД (в частности, за январь и февраль 2019 г.), никак не связаны с заработной платой, выплачиваемой по трудовому договору, и, следовательно, не могут включаться в расчет среднего заработка для оплаты отпуска.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Профессиональный доход — это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Порядок исчисления среднего заработка для целей оплаты отпуска определен ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение о среднем заработке).
В средний заработок при расчете отпускных включаются все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (зарплата, премии, надбавки и т.д.).
Оплата труда — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Договор об оказании услуг с физическим лицом, осуществившим постановку на учет в налоговом органе как плательщик НПД, не является трудовым договором.
Таким образом, все выплаты физическому лицу по договору оказания услуг, заключенному с ним как с плательщиком НПД (в частности, за январь и февраль 2019 г.), никак не связаны с оплатой труда и заработной платой, выплачиваемой по трудовому договору, и, следовательно, не могут включаться в расчет среднего заработка для оплаты отпуска (ст. 11 ТК РФ, п. п. 2, 3 Положения о среднем заработке).
Региональный информационный центр
05.04.2019
