Вопрос: Индивидуальный предприниматель утратил право на применение НПД и перешел на ОСН. Включать ли в доходы возвращенную налоговым органом сумму излишне уплаченного НПД?
Ответ: Возвращенную налоговым органом сумму излишне уплаченного НПД после перехода с НПД на ОСН не следует считать доходом и включать в налоговую базу по НДФЛ, так как возвращенная сумма налога не является экономической выгодой для налогоплательщика.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
Согласно ч. 12 — 15 и 17 — 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ в случаях, если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, осуществляется снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе при представлении в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» заявления о снятии с учета.
Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета.
Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщиком заявления о снятии с учета, налоговый орган уведомляет указанное лицо через мобильное приложение «Мой налог» и уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о снятии с учета указанной кредитной организацией) о снятии с учета физического лица в качестве налогоплательщика НПД.
При наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима или о несоответствии налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета.
При снятии физического лица с учета в качестве налогоплательщика по инициативе налогового органа (аннулировании постановки на учет) налоговый орган уведомляет об этом такое физическое лицо через мобильное приложение «Мой налог» и уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о постановке на учет указанной кредитной организацией).
Обязанность по уплате НПД, исчисленного с даты, с которой физическое лицо по инициативе налогового органа снято с учета в качестве налогоплательщика (произведено аннулирование постановки такого лица на учет), прекращается на дату снятия с учета (аннулирования постановки на учет).
Сумма излишне уплаченного НПД подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения по этому налогу или подлежит возврату в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ (ч. 6 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
Инспекция должна принять решение о возврате или зачете излишне уплаченного налога в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления, а затем сообщить вам о принятом решении в течение 5 рабочих дней со дня его принятия. Сообщение направят по почте или, в случае личного обращения, выдадут на руки (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 8, 9 ст. 78 НК РФ).
Переплата должна быть возвращена не позднее месяца со дня получения заявления. За нарушение срока возврата налога инспекция должна уплатить вам проценты за каждый день просрочки, которые начисляются на сумму переплаты исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в это время (п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ).
Доходом в силу ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая согласно гл. 23 или гл. 25 НК РФ.
Возвращенная сумма излишне уплаченного НПД не является экономической выгодой для налогоплательщика.
Таким образом, возвращенную налоговым органом сумму излишне уплаченного НПД после перехода с НПД на ОСН не следует считать доходом и включать в налоговую базу по НДФЛ.
Региональный информационный центр
05.04.2019
