Вопрос: Российская организация (ООО) получила от своих учредителей (двух организаций с долей участия 50% каждая) в качестве вклада в имущество собственные (векселедатель — ООО) простые беспроцентные векселя с наступившим сроком погашения. Возникает ли у организации доход по налогу на прибыль, если она ранее передавала их для оплаты товара?
Ответ: По нашему мнению, у организации возникает доход по налогу на прибыль от безвозмездно полученного имущества.
Обоснование: Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) предусмотрено, что вклад в имущество организации вносится деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. п. 1 и 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).
Если уставом общества предусмотрена обязанность внесения вклада в имущество, то по общему правилу такой вклад не признается доходом (п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ, пп. 3.7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть, в частности, вещи. Вексель — ценная бумага, относится к вещам, к имуществу (п. 1 ст. 66.1, ст. 128 Гражданского кодекса РФ).
Обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства (ст. 413 ГК РФ). Из буквального толкования норм ст. 413 ГК РФ следует, что обязательство может не прекращаться при совпадении должника и кредитора в одном лице, если это установлено законом или вытекает из существа обязательств.
Права по векселю могут быть переданы самому векселедателю или иному вексельному должнику в соответствии со ст. 11 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР 07.08.1937 N 104/1341, что не прекращает вексельное обязательство.
Не признается доходом по налогу на прибыль безвозмездно полученное имущество от учредителей с долей участия в УК более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Учитывая положения ст. 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав, следовательно, признаются имуществом в целях НК РФ.
В рассматриваемой ситуации полученный собственный вексель от учредителей ранее был передан в оплату товара поставщику.
Согласно гражданскому законодательству вклад участника в имущество общества рассматривается как безвозмездная передача имущества (Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426).
Учитывая вышеизложенное, у организации возникает доход от безвозмездно полученного товара, в оплату которого был передан собственный вексель. По сути оплату товара произвели учредители, доля в УК которых составляет по 50%, что не соответствует нормам налогового законодательства об освобождении от налогообложения налогом на прибыль.
Региональный информационный центр
05.04.2019
