Создают ли налогоплательщики на УСН резервы по сомнительным долгам в налоговом учете?

Вопрос: Создают ли налогоплательщики на УСН резервы по сомнительным долгам в налоговом учете?
 
Ответ: Нет, налогоплательщики на УСН в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создают.
 
Обоснование: Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли организаций определен ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, включают в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, создание указанного резерва не предусмотрено.
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
То есть налогоплательщики на УСН доходы и расходы для целей налогообложения признают по кассовому методу.
Кроме того, формирование резерва по сомнительным долгам не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, не могут образовывать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам.
 
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
08.04.2019